Volltextveröffentlichungen (3)

• Wolters Kluwer

  Einordnung der Aufwendungen für die Umstellung auf eine Zentralheizung als Herstellungskosten - Umstellung der Heizung bei Abnutzung einer unbrauchbar gewordenen Feuerungsanlage

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• juris(Abodienst) (Volltext/Leitsatz)

Papierfundstellen

• BFHE 73, 374
• NJW 1961, 1790
• DB 1961, 1150
• BStBl III 1961, 403

Wird zitiert von ... (10)Neu Zitiert selbst (4)

• BFH, 14.10.1960 - VI 100/59 U

  Aufteilung von Aufwendungen für Handwerkerarbeiten an einem Gebäude in …

  Auszug aus BFH, 23.06.1961 - VI 179/60 S

  Die Umstellung einer Zentralheizung von Koks auf Ölfeuerung ist ein wirtschaftlich einheitlicher Vorgang, der steuerlich einheitlich behandelt werden muß (Entscheidung des Senats VI 100/59 U vom 14. Oktober 1960, BStBl 1960 III S. 493, Slg. Bd. 71 S. 653).

  Der Bundesfinanzhof neigt sogar eher dazu, in Zweifelsfällen Erhaltungsaufwand anzunehmen (Urteil VI 100/59 U a.a.O. und die dort zitierten Entscheidungen).

• BFH, 17.04.1959 - VI 22/58 U

  Ermittlung der Mieteinkünfte durch ein Haus im Falle der Umstellung der …

  Auszug aus BFH, 23.06.1961 - VI 179/60 S

  Zutreffend hat das Finanzgericht es abgelehnt, die streitigen Kosten zum Teil als Herstellungs- und zum Teil als Erhaltungsaufwand zu behandeln (siehe auch Urteil des Bundesfinanzhofs VI 22/58 U vom 17. April 1959, BStBl 1959 III S. 244, Slg. Bd. 68 S. 639).

  Im Urteil VI 22/58 U a.a.O. wurden die Umstellungskosten als Herstellungsaufwand behandelt, weil sie in engem zeitlichen Zusammenhang mit dem Wiederaufbau des Gebäudes standen.

• BFH, 09.07.1953 - IV 8/53 U

  Abgrenzung von Erhaltungsaufwand und Herstellungsaufwand - Umfang der …

  Auszug aus BFH, 23.06.1961 - VI 179/60 S

  Bei dem vom Vorsteher des Finanzamts als "Parallelfall" zitierten Fall des Urteils des Bundesfinanzhofs IV 8/53 U vom 9. Juli 1953 (BStBl 1953 III S. 245, Slg. Bd. 57 S. 639) - Ersatz einer zum Teil aus Holz bestehenden Stalldecke durch eine solche aus Stahlbeton - wurde dagegen Erhaltungsaufwand angenommen, weil nur etwas bereits Bestehendes ersetzt wurde.
• BFH, 23.06.1961 - VI 161/60 U

  Steuerliche Einordnung von Kosten für den Einbau einer Zentralheizung in …

  Auszug aus BFH, 23.06.1961 - VI 179/60 S

  Wenn auch die gesamte Umstellung sich im wesentlichen gewissermaßen "im Keller" abspielt und die Wärme nach wie vor durch die bestehenden Heizkörper zugeführt wird, so kann der Vorgang doch mit der von der Rechtsprechung immer schon als "Herstellung" behandelten Umstellung von Ofenheizung auf Zentralheizung verglichen werden (siehe auch das zur Veröffentlichung im Teil III des BStBl vorgesehene Urteil des Senats VI 161/60 U vom 23. Juni 1961).

• BFH, 09.11.1976 - VIII R 27/75

  Kosten für die Aufstellung von Elektro-Nachtspeicheröfen - Gebäudeaufwendungen - …

  Ebensowenig steht der Annahme von Erhaltungsaufwand entgegen, daß eine erneuerte Anlage dem technischen Fortschritt entsprechend modernisiert wird (Ersatz einer Gasbeleuchtung durch elektrisches Licht: RFH-Urteil vom 28. September 1927 VI A 378/27, RStBl 1927, 230; Umstellung einer verbrauchten Kokszentralheizung auf Ölfeuerung: BFH-Urteil vom 23. Juni 1961 VI 179/60 S, BFHE 73, 374, BStBl III 1961, 403; Umstellung einer verbrauchten zentralen Dampfheizung auf zentrale Warmwasserheizung: BFH-Urteil vom 8. März 1966 I 282/63 BFHE 85, 318, BStBl III 1966, 324; Ersatz einer koksbetriebenen Dampfheizung durch eine ölbetriebene Warmwasserzentralheizung: BFH-Urteil vom 6. Juni 1974 IV R 170/72, BFHE 113, 202, BStBl II 1974, 710; Ersatz einer Sickergrube durch Anschluß an den öffentlichen Kanal: BFH-Urteil vom 6. August 1965 VI 249/64 U, BFHE 83, 317, BStBl III 1965, 615 - wie der VI. Senat in seinem nicht veröffentlichten Urteil vom 23. August 1968 VI R 58/68 ausdrücklich betont hat, enthält das Urteil vom 24. November 1967 VI R 302/66, BFHE 91, 42, BStBl II 1968, 178, insoweit keine Abweichung von dieser Rechtsprechung - in dem Urteil VI R 58/68 hat der VI. Senat darüber hinaus die Umstellung einer Toilettenanlage auf Spülklosetts dem Erhaltungsaufwand zugerechnet, ebenso Entscheidung des FG-Münster vom 15. Juni 1966 III f 3 - 4/62, Entscheidungen der Finanzgerichte 1967 S. 98, rechtskräftig; dies entspricht auch der Verwaltungsübung - z. B. Verfügung der Oberfinanzdirektion Stuttgart vom 28. September 1955, Der Betriebs-Berater 1955 S. 1049).

  Die Rechtsprechung hat es zudem nicht als schädlich angesehen, wenn eine bestehende Anlage durch zusätzliche, bisher nicht vorhandene Einbauten funktionsfähig gemacht oder gehalten wird (z. B. im Falle der Heizungsumstellung - Entscheidung VI 179/60 S - Umbau der Feuerungsanlage und erstmaliger Einbau eines Ölbrenners, eines Öltanks mit Zuleitung zum Kessel, einer Umwälzpumpe, mehrerer Thermostate zur automatischen Wärmeregulierung; ähnlich in den zitierten Urteilen I 282/63 und IV R 170/72 beim Einbau zusätzlicher Heizungsteile anläßlich der Umstellung der Energiequelle und des Wärmeträgers; in dem Urteil VI 249/64 U die erstmalige Erstellung eines Kanalhausanschlusses; ebenso die nachträgliche Ausstattung eines vorhandenen Öltanks mit einer Plastikinnenhülle und einem Leckanzeigegerät: BFH-Urteil vom 16. Juli 1974 VIII R 143/71, BFHE 113, 286, BStBl II 1975, 193).

  Eine Aufteilung der für die betriebsfertige Aufstellung der einzelnen Öfen aufgewandten Kosten ist nicht möglich (vgl. BFH-Urteile vom 17. April 1959 VI 22/58 U, BFHE 68, 639, BStBl III 1959, 244, und VI 179/60 S).

  Welche Bedeutung dem technischen Verbrauch der ersetzten Heizung im Falle einer wesentlichen Erweiterung der Bausubstanz zukommen würde, braucht daher nicht entschieden zu werden (vgl. dazu einerseits BFH-Urteile VI 179/60 S, I 282/63, IV R 170/72, andererseits BFH-Urteil VI 236/64 U;… Littmann, Das Einkommensteuerrecht, 11. Aufl., § 21 EStG Anm. 68; Herrmann-Heuer, Kommentar zur Einkommensteuer und Körperschaftsteuer, § 5 EStG Anm. 58 d "Heizung" [E 344]).

• BFH, 07.12.1976 - VIII R 42/75

  Kosten für die Umstellung einer Zentralheizung - Erhaltungsaufwand des Gebäudes - …

  Die Kosten für die Umstellung einer Zentralheizung von Koks- auf Ölfeuerung sind auch dann als Erhaltungsaufwand des Gebäudes abzugsfähig, wenn die ersetzte Feuerungsanlage technisch noch funktionsfähig war (Abweichung von dem BFH-Urteil vom 23. Juni 1961 VI 179/60 S, BFHE 73, 374, BStBl III 1961, 403).

  Das FA beruft sich darauf, nach dem Urteil des BFH vom 23. Juni 1961 VI 179/60 S (BFHE 73, 374, BStBl III 1961, 403) seien die Umstellungskosten einer technisch noch betriebsfähigen Kokszentralheizung auf Ölfeuerung als Herstellungskosten zu behandeln.

  Der abweichenden Rechtsauffassung, die der VI. Senat in seinem - zum Sachverhalt einer technisch verbrauchten Heizungsanlage ergangenen - Urteil VI 179/60 S geäußert hat, schließt sich der erkennende Senat nicht an, da diese Auffassung nicht mit den Grundsätzen des Beschlusses des Großen Senats des BFH GrS 5/71 vereinbar ist.

• BFH, 09.11.1976 - VIII R 28/76

  Kosten für den Austausch des Ölbrennereinsatzes eines Kachelofens - Kosten für …

  Nach der Rechtsprechung des BFH sind die Kosten für eine derartige Umstellung der Energiequelle sofort als Erhaltungsaufwand abzugsfähig (z. B. Urteile vom 23. Juni 1961 VI 179/60 S, BFHE 73, 374, BStBl III 1961, 403, und vom 23. Januar 1964 IV 428/60 S, BFHE 78, 485, BStBl III 1964, 187, zur Umstellung einer Kokszentralheizung auf Ölzentralheizung; Urteil vom 6. Juni 1974 IV R 170/72, BFHE 113, 202, BStBl II 1974, 710, zur Umstellung einer koksbetriebenen Dampfzentralheizung auf eine ölbetriebene Warmwasserzentralheizung).

  Es sprechen gewichtige Umstände dafür, daß die Kosten für die Aufstellung der Öfen bereits wegen des engen Zusammenhanges mit den Kosten für die Umstellung der Energiequelle von Öl auf Strom in den Hauptwohnräumen dem Erhaltungsaufwand zuzurechnen sind; die Kosten einer Heizungsumstellung können grundsätzlich nur einheitlich als Herstellungskosten oder Erhaltungsaufwand berücksichtigt werden; eine Aufteilung ist nicht möglich (vgl. BFH-Urteile vom 17. April 1959 VI 22/58 U, BFHE 68, 639, BStBl III 1959, 244, und VI 179/60 S).

 
• BFH, 18.07.1969 - VI R 212/67

  Ersetzung einer Gasheizungsanlage - Radiatoren - Ölbeheizte …

  In den Urteilen I 282/63 vom 8. März 1966 (BFH 85, 318, BStBl III 1966, 324) und VI 179/60 S vom 23. Juni 1961 (BFH 73, 374, BStBl III 1961, 403) hat der BFH die im Zuge der Erneuerung einer durch Abnutzung unbrauchbar gewordenen Heizungsanlage vorgenommene Umstellung auf eine andere Beheizungsgrundlage als Erhaltungsaufwand angesehen.

  Der Streitfall ist aus den dargelegten Gründen nicht vergleichbar mit dem Tatbestand des Urteils des Senats VI 179/60 S (…a. a. O.), wo der Senat die Auswechslung einer unbrauchbar gewordenen Warmwasser-Zentralheizung als Erhaltungsaufwand auch dann angesehen hat, wenn zugleich die Koksbeheizung durch Ölbeheizung ersetzt wurde.

• BFH, 19.07.1985 - III R 170/80

  Aufwendungen für die laufende Instandhaltung und Instandsetzung eines Gebäudes …

  Entsprechend diesen Grundsätzen hat der BFH z. B. Erhaltungsaufwand in folgenden Fällen angenommen: Einziehen einer Decke aus Stahlbeton anstelle einer baufälligen Holzbalkendecke (Urteil vom 9. Juli 1953 IV 8/53 U, BFHE 57, 639, BStBl III 1953, 245); Umstellung einer verbrauchten Kokszentralheizung auf Ölfeuerung (Urteil vom 23. Juni 1961 VI 179/60 S, BFHE 73, 374, BStBl III 1961, 403) und einer zentralen Dampfheizung auf zentrale Warmwasserheizung (Urteil vom 8. März 1966 I 282/63, BFHE 85, 318, BStBl III 1966, 324); Ersatz einer Sickergrube durch Anschluß an den öffentlichen Kanal (Urteil vom 6. August 1965 VI 249/64 U, BFHE 83, 317, BStBl III 1965, 615); Austausch des Ölbrennereinsatzes eines Kachelofens durch einen Elektrospeicherblock sowie Ersatz zentralwarmwasserbeheizter Radiatoren durch Elektronachtspeicheröfen (Urteil in BFHE 121, 185, BStBl II 1977, 279); Verkleidung der Außenwände eines Hauses mit Eternitplatten zur Verbesserung des Wärme- und Schallschutzes (Urteil vom 13. März 1979 VIII R 83/77, BFHE 127, 383, BStBl II 1979, 435).
• BFH, 29.06.1965 - VI 236/64 U

  Änderung der Beheizung eines Hauses als Erhaltungsmaßnahme oder …

  In mehreren Fällen, die Aufwendungen für die Umstellung einer Zentralheizung von Kohlen- auf Ölfeuerung betrafen, hat der Senat ebenfalls grundsätzlich Herstellungsaufwand angenommen, z. B. in den Entscheidungen VI 179/60 S vom 23. Juni 1961 (BStBl 1961 III S. 403, Slg. Bd. 73 S. 374); VI 193/61 vom 3. November 1961 (Steuerrechtsprechung in Karteiform -- StRK --, Einkommensteuergesetz, § 9 Sätze 1 und 2, Rechtsspruch 167); VI 247/60 vom 23. Juni 1961 (StRK, Einkommensteuergesetz, § 7, Rechtsspruch 76).
• BFH, 18.07.1972 - VIII R 43/68

  Kanalanschlußkosten - Grund und Boden - Gebäude - Gemeindliche Kanalbaubeitrag - …

  Aber dieser sei nicht annähernd vergleichbar mit den Vorteilen der Umstellung einer unbrauchbar gewordenen Zentralheizung von der Koks- auf Ölfeuerung, deren Kosten der BFH im Urteil VI 179/60 S vom 23. Juni 1961 (BFH 73, 374, BStBl III 1961, 403) als Erhaltungsaufwand anerkannt habe.
• BFH, 08.03.1966 - I 282/63
  Daher hat der BFH die Kosten der Umstellung einer durch Abnutzung unbrauchbar gewordenen Zentralheizung von Koksfeuerung auf Ölfeuerung (BFH-Urteile VI 179/60 S vom 23. Juni 1961, BStBl 1961 III S. 403, Slg. Bd. 73 S. 374; IV 428/60 S vom 23. Januar 1964, BStBl 1964 III S. 187, Slg. Bd. 78 S. 485) als Erhaltungsaufwand angesehen.
• BFH, 23.01.1964 - IV 428/60 S

  Unterscheidung zwischen Herstellungsaufwand und Erhaltungsaufwand

  Erfolgt die Umstellung jedoch im Zuge der Erneuerung einer durch Abnutzung unbrauchbar gewordenen Feuerungsanlage, so sind die Aufwendungen, wenn sie sich im üblichen Rahmen halten, Erhaltungskosten (so auch Urteil des Bundesfinanzhofs VI 179/60 S vom 23. Juni 1961, BStBl 1961 III S. 403, Slg. Bd. 73 S. 374, und die dort aufgeführte Rechtsprechungs- und Schrifttumsübersicht).
• BFH, 23.06.1961 - VI 189/60 U

  Einbeziehung von Herstellungskosten in die Bemessungsgrundlage für eine erhöhte …

  Zutreffend geht die Vorinstanz davon aus, daß es sich bei den Kosten für die Umstellung der gebrauchsfähigen Zentralheizung auf Ölfeuerung nicht um Erhaltungs-, sondern um Herstellungsaufwand handelt (vgl. die Entscheidung des Senats VI 179/60 S vom 23. Juni 1961, BStBl 1961 III S. 403).